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案例背景

甲企業(yè)為建筑單位，為了響應(yīng)當(dāng)?shù)卣恼?，甲企業(yè)需要和乙企業(yè)進(jìn)行土地置換，進(jìn)行人才公寓建設(shè)。經(jīng)土地局行政協(xié)調(diào)，兩家置換土地。兩家原有土地均為政府行政劃撥土地。甲企業(yè)擁有一塊行政劃撥土地，無賬面價值，經(jīng)評估價值為400萬元；乙企業(yè)擁有一塊行政劃撥土地，經(jīng)評估價值為200萬元。置換地價通過土地局結(jié)算，即：甲企業(yè)先將置換乙企業(yè)土地價款200萬元上交財(cái)政賬戶，乙企業(yè)也先將置換甲企業(yè)土地價款400萬元上交財(cái)政賬戶。然后，市財(cái)政再將甲企業(yè)原地價款400萬元作為補(bǔ)償返還給甲企業(yè)，將乙企業(yè)原地價款200萬元作為補(bǔ)償返還給乙企業(yè)。甲企業(yè)針對該業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計(jì)處理，涉及哪些稅？

問題解析

這種置換土地方式實(shí)質(zhì)是：國家先收回兩單位原占用土地，然后再分別出讓給甲企業(yè)和乙企業(yè)，讓甲企業(yè)上交財(cái)政土地出讓金200萬元，乙企業(yè)上交財(cái)政土地出讓金400萬元。最后，市財(cái)政再給予甲企業(yè)原地補(bǔ)償價款400萬元、給予乙企業(yè)原地補(bǔ)償價款200萬元。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，針對甲企業(yè)置換土地分為歸還土地、政策搬遷以及取得置換土地三個環(huán)節(jié)分析如下：

一、歸還國家土地

（一）會計(jì)處理

由于甲企業(yè)的土地?zé)o賬面價值，所以無賬務(wù)處理。

（二）稅務(wù)處理

1、增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條規(guī)定，“下列項(xiàng)目免征增值稅（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。”

2、土地增值稅

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，“有下列情形之一的，免征土地增值稅：（二）因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)?！?/p>

二、取得置換土地

（一）會計(jì)處理

根據(jù)土地局開具的收款收據(jù)和支付款憑證作分錄：

借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　　　　　　　　　 200萬元

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200萬元

（二）稅務(wù)處理

1、印花稅

根據(jù)土地使用證和《土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》繳納萬分之五的印花稅。

2、契稅

《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》第六條第四款規(guī)定，條例所稱土地使用權(quán)交換，指土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)的行為。即只有土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)的行為，才適用條例第六條的差額征收。而上述甲、乙兩個公司的土地置換行為，對應(yīng)的一方是土地管理局，是土地的所有者，不是土地使用者，所以不適用該條款征稅。因此，上述土地置換行為，契稅征收應(yīng)依據(jù)契稅條例第六條：“有下列情形之一的，減征或者免征契稅，（四）財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目?！?/p>

契稅暫行條例第十五條規(guī)定，“根據(jù)條例第六條的規(guī)定，下列項(xiàng)目減征、免征契稅：（一）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定”。

同時，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號）第八條規(guī)定，“對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅?！?/p>

因此，甲企業(yè)接受行政性調(diào)整劃轉(zhuǎn)的土地可不繳納契稅。

3、取得土地成本合規(guī)票據(jù)

甲企業(yè)在土地置換過程中應(yīng)取得土地局開具的收款收據(jù)，便于在后續(xù)開發(fā)過程中土地成本可以在土地增值稅和企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、政策搬遷

（一）會計(jì)處理

1、甲公司收到拆遷補(bǔ)償款時

借：銀行存款　　　　 400萬元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款　　　　　400萬元

2、假定建造辦公新支出500萬元，則甲企業(yè)的會計(jì)處理應(yīng)為：

借：在建工程——辦公樓及建筑物　　　　　　　500萬元

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500萬元

（二）稅務(wù)處理

1、增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條規(guī)定，“下列項(xiàng)目免征增值稅（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者?！?/p>

2、印花稅

政策性搬遷企業(yè)與政府簽訂的是地塊征收補(bǔ)償協(xié)議，不屬于印花稅列舉的應(yīng)稅項(xiàng)目，不繳納印花稅。

3、企業(yè)所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第十七條規(guī)定，“下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：

（一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。

（二）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。”

第十八條規(guī)定，“企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

（二）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。”

7月19日上午10點(diǎn)20分，隨著最后一位考生離開監(jiān)考會議室，天揚(yáng)財(cái)稅服務(wù)集團(tuán)“奮進(jìn)杯”第十三屆業(yè)務(wù)競賽復(fù)賽測試階段圓滿結(jié)束。來自天揚(yáng)君合財(cái)稅服務(wù)集團(tuán)內(nèi)三個賽區(qū)的四十余名選手參與了本次復(fù)賽測試。

本次復(fù)賽階段測試仍然采用天揚(yáng)自有學(xué)習(xí)系統(tǒng)進(jìn)行線上測試。相比初賽，復(fù)賽的考核知識面更為寬泛，包括基礎(chǔ)理論內(nèi)容、實(shí)務(wù)內(nèi)容、相關(guān)業(yè)務(wù)制度與信息化內(nèi)容、集團(tuán)各類管理規(guī)章制度等，對參賽選手個人的專業(yè)素養(yǎng)、對知識的熟悉程度與對問題分析能力有較高的要求。

為了保證競賽的公平性與公正性，同時考慮到疫情影響，本次復(fù)賽測試全程創(chuàng)新采用線上監(jiān)考的模式，共設(shè)2個現(xiàn)場視頻考場，每個考場設(shè)2名監(jiān)考，對所有參賽選手的全部答題過程進(jìn)行在線監(jiān)督并全程錄制，更大程度地保證了復(fù)賽結(jié)果的公平、公正。

自五月中旬至復(fù)賽測試前，集團(tuán)特意安排了賽前學(xué)習(xí)，通過自有學(xué)習(xí)平臺的在線學(xué)習(xí)以及業(yè)務(wù)實(shí)踐學(xué)習(xí)，為參賽選手提供多方面實(shí)踐機(jī)會，同時也為他們在競賽中取得良好成績打下更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，彰顯競賽的質(zhì)量與水平！

“奮進(jìn)杯”業(yè)務(wù)競賽是天揚(yáng)為了進(jìn)一步提升集團(tuán)業(yè)務(wù)人員的服務(wù)質(zhì)量和專業(yè)能力，增強(qiáng)集團(tuán)核心競爭力，加快天揚(yáng)人才梯隊(duì)建設(shè)，展示天揚(yáng)業(yè)務(wù)人員的風(fēng)采而組織的競賽活動，至今已成功舉辦了十二屆，為集團(tuán)輸送了大量稅務(wù)專業(yè)人才，真正實(shí)現(xiàn)了“以賽促學(xué)、以賽選才”的目標(biāo)。天揚(yáng)人始終秉承著“專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、創(chuàng)新、分享”的企業(yè)精神，始終把對專業(yè)的追求放在服務(wù)客戶的第一位，不斷地為客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的財(cái)稅服務(wù)。

作為公司的一名司機(jī)，您是否經(jīng)常會有這樣的煩惱，辛辛苦苦在路上跑了一個月，回到公司去財(cái)務(wù)部報(bào)銷時，拿著厚厚一沓通行費(fèi)發(fā)票，生怕弄錯一張或少開一張，而且在粘貼報(bào)銷單的時候也很費(fèi)時，有點(diǎn)吃力不討好，那么針對這個問題，好消息來啦！

為便利ETC客戶和受票單位電子票據(jù)財(cái)務(wù)處理，4月27日，交通運(yùn)輸部會同財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家檔案局印發(fā)《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局公告2020年第24號），優(yōu)化完善了收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開具相關(guān)流程，實(shí)現(xiàn)了“多次通行，一次匯總，電子票據(jù)打包下載，無紙化報(bào)銷歸檔”。

（一）優(yōu)化電子票據(jù)報(bào)銷入賬歸檔，不再打印成紙質(zhì)件！

明確通行費(fèi)電子票據(jù)作為電子會計(jì)憑證與紙質(zhì)會計(jì)憑證具有同等法律效力，是單位財(cái)務(wù)收支和會計(jì)核算的原始憑證。在滿足《財(cái)政部 國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》（財(cái)會〔2020〕6號）規(guī)定的基礎(chǔ)上，單位可以僅使用通行費(fèi)電子票據(jù)即可報(bào)銷入賬歸檔。

（二）提供收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)匯總單，作為已開具通行費(fèi)電子發(fā)票的證明材料！

針對收費(fèi)公路分段建設(shè)、經(jīng)營管理者多元等特性，為便利通行費(fèi)電子票據(jù)財(cái)務(wù)處理，根據(jù)ETC客戶需求，通行費(fèi)電子票據(jù)服務(wù)平臺可以按一次或多次行程為單位，在匯總通行費(fèi)電子發(fā)票和通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)信息基礎(chǔ)上，統(tǒng)一生成電子匯總單，作為已開具通行費(fèi)電子票據(jù)的匯總信息證明材料。

(三)啟動收費(fèi)公路通行費(fèi)財(cái)政票據(jù)（電子）開具試點(diǎn)！

ETC客戶通行政府還貸公路，由經(jīng)營管理者開具財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)制的通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)。通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)先行選擇部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。試點(diǎn)期間，非試點(diǎn)地區(qū)暫時繼續(xù)開具不征稅通行費(fèi)電子發(fā)票。試點(diǎn)完成后，在全國范圍內(nèi)全面實(shí)行通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)。

其中，電子匯總單可按用戶需求匯總多筆通行交易信息，包括對應(yīng)的行程信息、通行費(fèi)電子發(fā)票和通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)信息、交易金額合計(jì)等。樣式如下：

我們結(jié)合具體案例來了解一下，根據(jù)現(xiàn)行政策，例如一位ETC客戶，一個月多次通行收費(fèi)公路，并且每次長途通行都涉及多家不同收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位。按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)銷方式，需要逐張打印后入賬報(bào)銷。而自2020年5月6日起，在符合《財(cái)政部 國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》（財(cái)會〔2020〕6號）要求的情況下，ETC客戶可將電子票據(jù)匯 總單和含有多張電子票據(jù)的壓縮包直接提供給單位財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行入賬報(bào)銷處理，無須打印紙質(zhì)件，這將極大地便利ETC客戶和受票單位的電子票據(jù)賬務(wù)處理。

個人所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，作為一名個人所得稅納稅人，您匯算清繳了嗎？您該享受的捐贈扣除項(xiàng)全享受了嗎？

本文將帶您回顧國家在稅收政策上對于個人捐贈給予的諸多稅收優(yōu)惠，《中華人民共和國個人所得稅法》第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：“個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。”

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第十九條規(guī)定：“個人所得稅法第六條第三款所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈；所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額?！?/p>

那么，個人所得稅稅前可以全額扣除的捐贈有哪些？

一、優(yōu)惠范圍

（一）支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定：

（1）企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

（2）企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

（二）向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2000〕97號）規(guī)定：“對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

本通知所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等?！?/p>

（三）向公益性青少年活動場所的捐贈

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對青少年活動場所、電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2000〕21號）規(guī)定：

（1）對公益性青少年活動場所暫免征收企業(yè)所得稅；對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

本通知所稱公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

（四）向教育事業(yè)的捐贈

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號）第一條第八款規(guī)定：“納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。”

（五）向符合條件基金會的捐贈

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2003]204號）規(guī)定：“對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除?！?/p>

綜上五種情況，捐贈金額可以在個人所得稅稅前全額扣除，第二、三、四種情況，捐贈是需要通過非盈利的社會團(tuán)體、政府部門、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行。

二、金額確定

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號）規(guī)定：個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規(guī)定確定：

（一）捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈金額確定；

（二）捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定；

（三）捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。

三、扣除憑據(jù)

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號）規(guī)定：公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)在接受個人捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈票據(jù)；個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈票據(jù)，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

需要注意的是，個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

個人應(yīng)留存捐贈票據(jù)，留存期限為五年。

四、納稅申報(bào)

（一）月度申報(bào)

1.扣繳義務(wù)人申報(bào)

填報(bào)個人所得稅扣繳申報(bào)表第32列“準(zhǔn)予扣除的捐贈額”：是指按照稅法及相關(guān)法規(guī)、政策規(guī)定，可以在稅前扣除的捐贈額。

2.自行申報(bào)

填報(bào)個人所得稅自行納稅申報(bào)表（A類）第15列“準(zhǔn)予扣除的捐贈額”：是指按照稅法及相關(guān)法規(guī)、政策規(guī)定，可以在稅前扣除的捐贈額。

（二）年度申報(bào)

填報(bào)個人所得稅年度自行納稅申報(bào)表（A類）第29行“準(zhǔn)予扣除的捐贈額”：填寫居民個人按規(guī)定準(zhǔn)予在稅前扣除的公益慈善事業(yè)捐贈金額，并按規(guī)定附報(bào)《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細(xì)表》。

一、海南自由貿(mào)易港的稅收優(yōu)惠政策

海南自貿(mào)區(qū)總體方案中，除了進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和消費(fèi)稅之外，稅收優(yōu)惠政策主要關(guān)注點(diǎn)在于企業(yè)所得稅和個人所得稅。整個海南自由貿(mào)易港的發(fā)展分為2025和2035兩個重要時間階段，稅收優(yōu)惠也是分為這兩個重要時間階段有所不同：

（一）第一階段2025年以前主要稅收優(yōu)惠情況

稅收優(yōu)惠政策核心關(guān)鍵詞在“優(yōu)化”兩個字，主要稅收優(yōu)惠政策涉及三個企業(yè)所得稅政策和一個個人所得稅政策：

1.優(yōu)惠政策一：對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。此項(xiàng)優(yōu)惠需要具備以下三個條件：

（1）注冊地在海南自由貿(mào)易港范圍內(nèi)；（2）屬于海南鼓勵類產(chǎn)業(yè)，目前從方案來看鼓勵類應(yīng)該是旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)三個大類，具體細(xì)則應(yīng)該會有進(jìn)一步政策明確，現(xiàn)階段總體方案中提到的鼓勵類產(chǎn)業(yè)如下：

旅游業(yè)。堅(jiān)持生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展，圍繞國際旅游消費(fèi)中心建設(shè)，推動旅游與文化體育、健康醫(yī)療、養(yǎng)老養(yǎng)生等深度融合，提升博鰲樂城國際醫(yī)療旅游先行區(qū)發(fā)展水平，支持建設(shè)文化旅游產(chǎn)業(yè)園，發(fā)展特色旅游產(chǎn)業(yè)集群，培育旅游新業(yè)態(tài)新模式，創(chuàng)建全域旅游示范省。加快三亞向國際郵輪母港發(fā)展，支持建設(shè)郵輪旅游試驗(yàn)區(qū)，吸引國際郵輪注冊。設(shè)立游艇產(chǎn)業(yè)改革發(fā)展創(chuàng)新試驗(yàn)區(qū)。支持創(chuàng)建國家級旅游度假區(qū)和5A級景區(qū)。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。集聚全球創(chuàng)新要素，深化對內(nèi)對外開放，吸引跨國公司設(shè)立區(qū)域總部。創(chuàng)新港口管理體制機(jī)制，推動港口資源整合，拓展航運(yùn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈，推動保稅倉儲、國際物流配送、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、大宗商品貿(mào)易、進(jìn)口商品展銷、流通加工、集裝箱拆拼箱等業(yè)務(wù)發(fā)展，提高全球供應(yīng)鏈服務(wù)管理能力，打造國際航運(yùn)樞紐，推動港口、產(chǎn)業(yè)、城市融合發(fā)展。建設(shè)海南國際設(shè)計(jì)島、理工農(nóng)醫(yī)類國際教育創(chuàng)新島、區(qū)域性國際會展中心，擴(kuò)大專業(yè)服務(wù)業(yè)對外開放。完善海洋服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施，積極發(fā)展海洋物流、海洋旅游、海洋信息服務(wù)、海洋工程咨詢、涉海金融、涉海商務(wù)等，構(gòu)建具有國際競爭力的海洋服務(wù)體系。建設(shè)國家對外文化貿(mào)易基地。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。聚焦平臺載體，提升產(chǎn)業(yè)能級，以物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈、數(shù)字貿(mào)易等為重點(diǎn)發(fā)展信息產(chǎn)業(yè)。依托文昌國際航天城、三亞深?？萍汲?，布局建設(shè)重大科技基礎(chǔ)設(shè)施和平臺，培育深海深空產(chǎn)業(yè)。圍繞生態(tài)環(huán)保、生物醫(yī)藥、新能源汽車、智能汽車等壯大先進(jìn)制造業(yè)。發(fā)揮國家南繁科研育種基地優(yōu)勢，建設(shè)全球熱帶農(nóng)業(yè)中心和全球動植物種質(zhì)資源引進(jìn)中轉(zhuǎn)基地。建設(shè)智慧海南。

（3）必須實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，這是一個很新鮮的提法，也就是說企業(yè)必須注冊在當(dāng)?shù)?，有?shí)際業(yè)務(wù)，而不是空殼公司套取政策紅利。

2.優(yōu)惠政策二：對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

這三個行業(yè)注冊在自由貿(mào)易港，存在境外投資行為的，投資所得按照企業(yè)所得稅法的要求是應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的，但是這里給予免征優(yōu)惠。

3.優(yōu)惠政策三：對企業(yè)符合條件的資本性支出，允許在支出發(fā)生當(dāng)期一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷。

需要滿足的條件：

（1）在海南注冊公司。

（2）符合條件的資本性支出，根據(jù)現(xiàn)階段已經(jīng)出臺的固定資產(chǎn)一次性在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定，海南自貿(mào)區(qū)應(yīng)該扣除的范圍比已經(jīng)實(shí)施的所有一次性扣除政策范圍要廣，不再限制設(shè)備器具，不動產(chǎn)也是資本性支出，也可以享受一次扣除，這將是一個企業(yè)所得稅方面的巨大稅收優(yōu)惠。但是具體的政策落實(shí)細(xì)節(jié)還尚未發(fā)布。

4.優(yōu)惠政策四：對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征。

按照個人所得稅法規(guī)定，工資薪金等綜合所得最高稅負(fù)45%，股息紅利等資本收入所得稅負(fù)20%，海南自貿(mào)區(qū)將實(shí)際稅負(fù)最終控制在15%以內(nèi)，優(yōu)惠力度很高。但對享受上述優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才實(shí)行清單管理，由海南省商財(cái)政部、稅務(wù)總局制定具體管理辦法。目前具體管理辦法尚未出臺。

（二）第二階段2025-2035年主要稅收優(yōu)惠情況

1.優(yōu)惠政策一：對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)（負(fù)面清單行業(yè)除外），減按15%征收企業(yè)所得稅。

第二階段的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策力度要大于第一個階段的范圍，不再局限于鼓勵類行業(yè)，只要不是負(fù)面清單行業(yè)都可以享受15%優(yōu)惠稅率。

2.優(yōu)惠政策二：對一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港累計(jì)居住滿183天的個人，其取得來源于海南自由貿(mào)易港范圍內(nèi)的綜合所得和經(jīng)營所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅。

個人所得稅的優(yōu)惠不再局限于鼓勵人才和緊缺人才，主要判斷標(biāo)準(zhǔn)：累計(jì)居住滿183天就可以享受，參照中國稅收居民的政策條件，且稅率設(shè)計(jì)更低。

二、建筑行業(yè)在海南自由貿(mào)易港可以享受的稅收優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

2025年之前對于企業(yè)所得稅低稅率重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)中，目前看到的政策并不包含建筑行業(yè)，因此，一是應(yīng)考慮通過申請取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)享受低稅率；二是考慮通過設(shè)立或者對外投資文化旅游產(chǎn)業(yè)園的建設(shè)投資公司，以行業(yè)方式調(diào)整享受低稅率。三是集裝箱拆拼箱等業(yè)務(wù)屬于海南自貿(mào)區(qū)扶持產(chǎn)業(yè)，可以考慮對于構(gòu)建分公司存在的專業(yè)性板塊業(yè)務(wù)進(jìn)行前期規(guī)劃。

但是2025-2035年的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠范圍更廣，在此階段如果建筑業(yè)不在負(fù)面清單范圍，就可以享受。

（二）個人所得稅稅收優(yōu)惠

2025年之前對于在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分可以免征，但是政策尚未明確高端人才和緊缺人才的范圍，建議：一是關(guān)注政策動向，分析高端人才及緊缺人才的范圍；二是積極策劃可以將部分中層及高層人員中個人所得稅稅負(fù)超過15%稅率的人員，考慮提前規(guī)劃，切實(shí)降低個人的稅收負(fù)擔(dān)。

很多行業(yè)的快速發(fā)展往往需要大量資金支持，因此，絕大多數(shù)企業(yè)在創(chuàng)建或擴(kuò)大過程中，需要通過融資的方式來解決企業(yè)資金短缺的問題。為了解決自有資金不足、突破融資難的困境，部分企業(yè)存在向股東、其他自然人借用資金的情形。

企業(yè)向個人借用資金一般操作流程比較簡單，資金到位及時，借款利率一般由雙方協(xié)商而定，融資期限比較靈活。同時企業(yè)向個人借用資金存在一定分散性和隱蔽性，導(dǎo)致其缺乏法律保護(hù)和相關(guān)部門的監(jiān)管，借款利息往往高于同期向金融機(jī)構(gòu)的借款利息，借款期限普遍較短，不利于某些企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

以下我們從稅務(wù)管理角度對企業(yè)向個人借用資金涉及的稅務(wù)問題進(jìn)行具體分析。

一、出借人(個人)主要涉及以下稅種：

1.增值稅問題

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定：“貸款服務(wù)，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅”。

因此，個人將資金借給企業(yè)使用而取得利息收入屬于增值稅的征收范圍。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）第一條規(guī)定“對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！?/p>

按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。

因此，對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

2.個人所得稅問題

根據(jù)《個人所得稅法》第二條規(guī)定，“下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：（六）利息、股息、紅利所得”。

因此，個人應(yīng)全額按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。

二、借款人（公司）主要涉及以下稅種：

1.企業(yè)所得稅問題：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）

1.企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

2.企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同；

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號)的規(guī)定：企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除；

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:

(一)金融企業(yè)為5:1;

(二)其他企業(yè)為2:1；

因此，企業(yè)向自然人借款支出應(yīng)真實(shí)、合法、有效，借出方個人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。同時借款金額應(yīng)符合利率和投資比例的限定條件，否則在企業(yè)所得稅前不得扣除。

2.增值稅問題

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定：“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?/p>

因此，企業(yè)從個人取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

3.印花稅問題

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》，借款合同是指銀行及其他金融機(jī)構(gòu)和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同?！队』ǘ悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅?！币虼?，企業(yè)與個人簽訂的借款合同無需貼花。

以上就是公司向個人借用資金并支付利息的相關(guān)的稅務(wù)處理，需要在各環(huán)節(jié)引起重視并靈活運(yùn)用。