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2020年8月6日，由山西建筑工程集團(tuán)有限公司主辦的“建筑企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)操”在機(jī)關(guān)11樓會(huì)議室召開。天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所第二事業(yè)部業(yè)務(wù)總監(jiān)卜士波受邀為財(cái)務(wù)部、項(xiàng)目部、審計(jì)部等領(lǐng)導(dǎo)及工作人員進(jìn)行了系統(tǒng)培訓(xùn)。

山西建筑工程集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部韓部長(zhǎng)主持召開本次會(huì)議，韓部長(zhǎng)對(duì)天揚(yáng)君合財(cái)稅服務(wù)集團(tuán)的到來(lái)表示熱烈歡迎，同時(shí)希望大家能夠通過(guò)本次培訓(xùn)講座認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)，學(xué)以致用。

培訓(xùn)內(nèi)容從稅收新政解讀開始，具體就企業(yè)所得稅新政要點(diǎn)及解析、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)稅收優(yōu)惠、常見企業(yè)涉稅問(wèn)題等方面進(jìn)行細(xì)致講解，卜總在講解中大量引用經(jīng)典案例，生動(dòng)清晰地講解了在企稅新政中，企業(yè)該如何面對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)及機(jī)遇，為企業(yè)在稅務(wù)管理方面提出了良好的思路，更好地幫助企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

會(huì)后，韓部長(zhǎng)就企業(yè)日常工作中遇到的涉稅問(wèn)題及注意事項(xiàng)進(jìn)行了提問(wèn)，卜總對(duì)于這些建筑企業(yè)中常見卻又著實(shí)困擾企業(yè)的問(wèn)題做出了認(rèn)真細(xì)致的解答。韓部長(zhǎng)表示，通過(guò)本次學(xué)習(xí)更加深刻地認(rèn)識(shí)了企業(yè)所得稅的籌劃管控對(duì)于企業(yè)發(fā)展，成本優(yōu)化及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避起到的重要作用，此次培訓(xùn)課程與現(xiàn)階段企業(yè)工作深度契合，希望財(cái)務(wù)人員可以將課程所學(xué)知識(shí)切實(shí)運(yùn)用到實(shí)際操作中，幫助企業(yè)在享受政策紅利的同時(shí)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

稅制改革步伐仍在進(jìn)行中，新企業(yè)所得稅政策實(shí)施，疫情期間各類稅收優(yōu)惠政策層出不窮，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理面臨重大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，天揚(yáng)始終以“專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、創(chuàng)新、分享”的企業(yè)精神為客戶提供專業(yè)的服務(wù)，并不斷深入服務(wù)創(chuàng)新，為客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的財(cái)稅服務(wù)，稅制改革的路上天揚(yáng)將伴您同行。

在實(shí)際工作中不少母子公司之間存在無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)的現(xiàn)象，尤其是國(guó)有企業(yè)中常會(huì)出現(xiàn)。對(duì)于劃出方，因未收到對(duì)價(jià)不確認(rèn)收入是否符合稅法規(guī)定？對(duì)于劃入方，因未付出對(duì)價(jià)但是獲得資產(chǎn)是否需要確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅？在實(shí)務(wù)中，企業(yè)如何準(zhǔn)確合理的運(yùn)用政策，是適用一般性稅務(wù)處理還是特殊性稅務(wù)處理？本文通過(guò)適用政策解讀、案例解析、申報(bào)表填報(bào)、資料備查等四個(gè)方面來(lái)對(duì)特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行探討。

一、適用政策及解讀

1．政策規(guī)定

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅[2014]109號(hào)文”）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)文”）

2．適用主體及條件

適用資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的主體必須是100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間。

“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：

（1）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（2）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

（3）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（4）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。

3．交易性質(zhì)

適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)具有合理商業(yè)目的，不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

4．股權(quán)劃轉(zhuǎn)時(shí)間要求

適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其中，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。

5．財(cái)務(wù)處理

適用特殊性稅務(wù)處理的轉(zhuǎn)讓方和受讓方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益。

6．處理辦法

劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的居民企業(yè)之間滿足上述條件的，可以選擇適用財(cái)稅[2014]109號(hào)文第三條規(guī)定的企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理辦法：

（1）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

（2）劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

（3）劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除?！?/p>

7．處理要求

進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。

二、案例分析

甲集團(tuán)公司持有A公司56.25%股權(quán)，持有B公司27.7777%股權(quán)，持有C公司100%股權(quán)。2019年甲公司將A公司和B公司的股權(quán)按賬面凈值無(wú)償劃轉(zhuǎn)至C公司，劃轉(zhuǎn)時(shí)，A公司賬面凈資產(chǎn)106,218,864.12元，B公司賬面凈資產(chǎn)16,976,904.41元，C公司按照享有A公司和B公司賬面凈資產(chǎn)的份額進(jìn)行如下會(huì)計(jì)核算：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（A）　　59,748,111.07（106,218,864.12×56.25%）

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（B）　　4,715,793.58（16,976,904.41×27.7777%）

貸：資本公積　　　　　　　　　64,463,904.64

甲集團(tuán)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)核算：

借：資本公積　　　　64,463,904.64

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（A）　　　　59,748,111.07

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（B）　　　　4,715,793.58

稅務(wù)處理：甲公司100%直接控制C公司，并向C公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的A公司和B公司的股權(quán)，C公司按接受投資計(jì)入資本公積處理。符合上述財(cái)稅[2014]109號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)文相關(guān)規(guī)定，適用特殊性稅務(wù)處理，故暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、申報(bào)表填報(bào)

以C公司作為申報(bào)主體進(jìn)行納稅申報(bào)填列

A000000表：212重組事項(xiàng)稅務(wù)處理方式勾選“特殊性”，222發(fā)生資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)勾選“是”

A105100表：將本年股權(quán)劃轉(zhuǎn)確認(rèn)的股權(quán)資產(chǎn)金額64,463,904.64元，分別填入本表第4、5列第15行

四、資料備查

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）第五條：交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》和相關(guān)資料（一式兩份）。

相關(guān)資料包括：

1.股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說(shuō)明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說(shuō)明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；

2.交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；

3.被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)明；

4.交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說(shuō)明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；

5.交易雙方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的說(shuō)明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；

6.12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的承諾書。

五、股權(quán)劃轉(zhuǎn)期限內(nèi)發(fā)生不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的稅務(wù)處理

1.交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.變化后60日內(nèi)，原交易雙方符合前款“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”限定情形的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

（1）屬于情形1的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理，并按公允價(jià)值確認(rèn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）屬于情形2的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）屬于情形3的，子公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司應(yīng)按撤回或減少投資進(jìn)行處理。

（4）屬于情形4的，劃出方應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會(huì)計(jì)處理對(duì)劃出方按分回股息進(jìn)行處理，或者按撤回或減少投資進(jìn)行處理，對(duì)劃入方按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.交易雙方應(yīng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

一、預(yù)繳增值稅的情形

1.收到預(yù)收款

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)文件）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

2.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅。

二、預(yù)交增值稅辦法

1.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

2.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

三、分包款范圍

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

1.適合扣除分包款差額征收增值稅必須具備的條件

一是一般納稅人和小規(guī)模納的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)；

二是跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司發(fā)生分包行為；

三是發(fā)包方必須向分包方支付分包款，而且必須向分包方索取符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證；

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

2.分包款范圍

（1）勞務(wù)分包方式

以勞務(wù)分包方式對(duì)下分包，包含分包工程所發(fā)生的材料款、建筑服務(wù)款和給予分包方的索賠結(jié)算收入、工程變更結(jié)算收入、材料價(jià)款調(diào)整結(jié)算收入等。全額取得的工程服務(wù)發(fā)票。

（2）專業(yè)分包方式

以專業(yè)分包方式對(duì)下分包，包含分包工程所發(fā)生的材料款、建筑服務(wù)款和給予分包方的索賠結(jié)算收入、工程變更結(jié)算收入、材料價(jià)款調(diào)整結(jié)算收入等。全額取得的工程服務(wù)發(fā)票。

（3）特殊情形

①銷售貨物并建筑服務(wù)的包工包料方式

分包方與發(fā)包方簽訂了包工包料的分包合同；

工程中所用的材料、預(yù)制構(gòu)件、鋼結(jié)構(gòu)件、活動(dòng)拌飯或機(jī)器設(shè)備屬于分包方自行生產(chǎn)加工；

分包方向發(fā)包方分別開具13%稅率的增值稅材料、設(shè)備發(fā)票，9%稅率或者3%征收率的建筑發(fā)票；

上述13%稅率的增值稅材料、鋼結(jié)構(gòu)件、設(shè)備發(fā)票和建筑服務(wù)發(fā)票可以合并進(jìn)行差額分包扣除。

②出租施工設(shè)備并配備操作人員

納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

出租方與項(xiàng)目部簽訂機(jī)械作業(yè)合同；

合同中約定機(jī)械作業(yè)以完成工程量結(jié)算，且機(jī)械提供方既提供機(jī)械同時(shí)配備操作人員；

供應(yīng)商開具建筑服務(wù)發(fā)票；

四、各省執(zhí)行口徑

1.湖北口徑：《湖北省營(yíng)改增問(wèn)題集》

建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的工程項(xiàng)目，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，可以扣除的分包款項(xiàng)包括哪些？

分包合同中約定的分包款項(xiàng)，可以憑發(fā)票在預(yù)繳增值稅時(shí)扣除。如專項(xiàng)工程分包合同，其材料及勞務(wù)款均可憑票扣除。

2.青島口徑：《建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南》

納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

（1）開具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建

建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目名稱。

（2）總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數(shù)量及預(yù)算金額）。

3、江蘇口徑：《江蘇省國(guó)稅局關(guān)于建筑服務(wù)增值稅差額扣除相關(guān)問(wèn)題的處理意見》

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）附件二第一條第（三）項(xiàng)第 9點(diǎn)規(guī)定的建筑服務(wù)差額扣除計(jì)算銷售額政策，和國(guó)家稅務(wù)總局2016年17號(hào)公告（以下簡(jiǎn)稱“17號(hào)公告”）第四條規(guī)定的差額扣除計(jì)算預(yù)繳稅款政策，在總局進(jìn)一步明確之前，暫按以下意見進(jìn)行掌握：

（1）36號(hào)文附件二第一條第（三）項(xiàng)第 9點(diǎn)規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”。上述“支付的分包款”，包括向分包方支付的貨物的款項(xiàng)。允許總包方從銷售額中扣除的分包款，既包括分包方自產(chǎn)，也包括分包方購(gòu)進(jìn)后再銷售的貨物的款項(xiàng)。

（2）17號(hào)公告第四條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。”

本條第一款所稱 “支付的分包款”，與36號(hào)文附件二第一條第（三）項(xiàng)第 9點(diǎn)規(guī)定中所稱“支付的分包款”，口徑一致。即，納稅人提供建筑服務(wù)，無(wú)論是計(jì)算銷售額，還是計(jì)算預(yù)繳稅款，允許扣除的分包款，均包含向分包方支付的貨物的款項(xiàng)。

（3）建筑工程總包方按照上述36號(hào)文、17號(hào)公告規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的貨物部分的分包款，須在分包合同中，明確約定有關(guān)分包方向總包方提供貨物的相關(guān)條款，注明貨物名稱、數(shù)量及預(yù)算金額等基本信息。

以上所稱貨物，包括但不限于活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件、網(wǎng)架、玻璃幕墻、鋁合金門窗等。

（4）建筑工程總包方按照上述36號(hào)文、17號(hào)公告規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，其扣除憑證，應(yīng)當(dāng)符合17號(hào)公告第六條規(guī)定，否則不得扣除。

總包方以從分包方取得的貨物部分的增值稅發(fā)票為扣除憑證的，應(yīng)符合17號(hào)公告第六條規(guī)定：“納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。”

稅務(wù)機(jī)關(guān)為建筑業(yè)納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票或貨物銷售發(fā)票時(shí)，納稅人要求在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕。

（5）建筑工程總包方應(yīng)當(dāng)按照不同項(xiàng)目準(zhǔn)確區(qū)分從分包方取得的建筑服務(wù)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，并按照36號(hào)文和17號(hào)公告規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算扣除。其中，總包方取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，并且已經(jīng)按照36號(hào)文規(guī)定的差額扣除計(jì)算銷售額政策申報(bào)繳納增值稅的，不得就同一張發(fā)票重復(fù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（6）以上意見自2017年6月1日起施行。2016年5月1日至2017年5月31日間已發(fā)生尚未處理的事項(xiàng)，按照本意見執(zhí)行。

2020年7月23日，天揚(yáng)君合財(cái)稅服務(wù)集團(tuán)與中鐵十四局集團(tuán)第三工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱中鐵十四局集團(tuán)三公司）順利召開了“企業(yè)所得稅和研發(fā)加計(jì)扣除實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)會(huì)”。中鐵十四局集團(tuán)三公司總會(huì)計(jì)師孫鋒先，財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)李鵬，機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部、工程技術(shù)部相關(guān)人員，以及各項(xiàng)目部總工程師、物資部、計(jì)劃部、技術(shù)部、財(cái)務(wù)部全體人員參加會(huì)議。

會(huì)議由中鐵十四局集團(tuán)三公司財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)李鵬主持，首先對(duì)天揚(yáng)君合財(cái)稅服務(wù)集團(tuán)老師的授課表示感謝，希望學(xué)員能夠認(rèn)真學(xué)習(xí)、充分交流、學(xué)以致用。

天揚(yáng)君合財(cái)稅服務(wù)集團(tuán)第三事業(yè)部項(xiàng)目負(fù)責(zé)人余麗以 “企業(yè)所得稅及研發(fā)加計(jì)扣除實(shí)務(wù)操作解析”為主題，從建筑企業(yè)稅收宏觀環(huán)境、企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、企業(yè)研發(fā)加計(jì)扣除與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)維度深入講解。一方面從收入類調(diào)整、成本費(fèi)用扣除類調(diào)整、資產(chǎn)扣除類調(diào)整、優(yōu)惠政策享受等事項(xiàng)解析企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務(wù)并給出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。另一方面就研發(fā)加計(jì)扣除政策、研發(fā)費(fèi)歸集整體情況分析、研發(fā)加計(jì)扣除與高新區(qū)別進(jìn)行細(xì)致講解，并結(jié)合現(xiàn)階段財(cái)務(wù)部門和技術(shù)部門涉稅實(shí)操案例進(jìn)行深入講解，提高企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃的意識(shí)，幫助企業(yè)更好地開展工作。

中鐵十四局集團(tuán)三公司財(cái)務(wù)副部長(zhǎng)李鵬提出此次培訓(xùn)內(nèi)容是量身打造的，所選的案例都是本公司的實(shí)際事例，非常貼合項(xiàng)目，希望大家能夠結(jié)合本次培訓(xùn)的內(nèi)容學(xué)有所思，學(xué)以致用，改進(jìn)相關(guān)工作。

最后中鐵十四局集團(tuán)三公司總會(huì)計(jì)師孫鋒先對(duì)目前公司研發(fā)費(fèi)歸集情況進(jìn)行通報(bào)，各項(xiàng)目部要積極落實(shí)研發(fā)費(fèi)歸集工作，按照計(jì)劃、進(jìn)度進(jìn)行歸集；二是要不斷完善相關(guān)資料附件整理，加強(qiáng)和天揚(yáng)君合財(cái)稅服務(wù)集團(tuán)專家老師的溝通，充分享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，為后續(xù)公司高新技術(shù)企業(yè)維護(hù)打好基礎(chǔ)。

天揚(yáng)君合財(cái)稅服務(wù)集團(tuán)堅(jiān)持以“專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、創(chuàng)新、分享”的企業(yè)精神為客戶提供專業(yè)的服務(wù)，并不斷進(jìn)行深入服務(wù)創(chuàng)新，助力企業(yè)更好、更快、更穩(wěn)發(fā)展，天揚(yáng)君合的服務(wù)一直在路上！

2020年7月21日下午兩點(diǎn)半，《建筑集團(tuán)減稅降費(fèi)實(shí)務(wù)操作指南叢書》工程施工板塊書稿二次審議會(huì)在騰訊會(huì)議順利召開。來(lái)自天津財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社、中國(guó)中鐵股份有限公司、中國(guó)鐵建股份有限公司、中國(guó)電力建設(shè)股份有限公司、中國(guó)核工業(yè)建設(shè)股份有限公司、中國(guó)冶金科工股份有限公司、中國(guó)國(guó)際工程咨詢有限公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和參編單位總計(jì)20余人參加了會(huì)議，會(huì)議由天揚(yáng)君合財(cái)稅服務(wù)集團(tuán)第二事業(yè)部市場(chǎng)部經(jīng)理張晉波主持。

首先，天揚(yáng)君合財(cái)稅服務(wù)集團(tuán)第二事業(yè)部總經(jīng)理?xiàng)顣x平對(duì)《建筑集團(tuán)減稅降費(fèi)實(shí)務(wù)操作指南叢書》課題的背景及舉辦歷程進(jìn)行了回顧，尤其是介紹了課題的幾大特點(diǎn)：

第一，以大型建筑集團(tuán)為服務(wù)對(duì)象，針對(duì)性強(qiáng)；

第二，以大型建筑集團(tuán)多元化業(yè)務(wù)（工程施工、房地產(chǎn)、勘察設(shè)計(jì)等）為主線，全面、系統(tǒng)的梳理稅收、繳費(fèi)優(yōu)惠政策，解析相關(guān)業(yè)務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理的規(guī)范操作，防范風(fēng)險(xiǎn)，具有全面性、系統(tǒng)性的特點(diǎn)；

第三，內(nèi)容既涉及實(shí)體稅法，又涉及程序稅法，既有政策解析，又有典型案例，兼顧規(guī)范操作和風(fēng)險(xiǎn)管控，具有很強(qiáng)的實(shí)操性。

隨后，天揚(yáng)君合財(cái)稅服務(wù)集團(tuán)第二事業(yè)部業(yè)務(wù)總監(jiān)卜士波通過(guò)思維導(dǎo)圖形式把書稿的十大章節(jié)逐一進(jìn)行了介紹。為了讀者閱讀及多方面考慮，工程施工板塊和勘察設(shè)計(jì)板塊書稿合并成一本，卜總在介紹時(shí)也詳細(xì)的說(shuō)明了增加和剔除的章節(jié)內(nèi)容。

在書稿研討環(huán)節(jié)，首先是參編單位針對(duì)書稿的內(nèi)容提出了很多修改建議，比如內(nèi)容的重復(fù)性、圖表規(guī)范化等問(wèn)題；隨后，幾位副主編單位的領(lǐng)導(dǎo)從書稿的內(nèi)容、形式、政策的準(zhǔn)確性、書稿的整體結(jié)構(gòu)等問(wèn)題給出了詳細(xì)的建議；中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社主任呂小軍具體從編寫要求和編寫規(guī)范兩方面結(jié)合這次書稿內(nèi)容闡述了應(yīng)該注意的事項(xiàng)和撰寫規(guī)則；主編蓋地教授做了總結(jié)發(fā)言，首先肯定了課題編纂組所有成員的辛苦付出，并對(duì)進(jìn)一步做好課題的修改完善工作提出要求。

最后天揚(yáng)君合財(cái)稅服務(wù)集團(tuán)總經(jīng)理趙麗希望各參編單位結(jié)合這次二審各位領(lǐng)導(dǎo)提出的意見和建議，結(jié)合實(shí)際研究予以解決，將理論與案例相結(jié)合，圓滿完成該書的修編工作。并感謝中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社的大力支持，相信在蓋地教授的指導(dǎo)下，在各位專家的支持及課題組的共同努力下，課題定會(huì)取得豐碩的成果。

為健全礦產(chǎn)資源有償使用制度，深入推進(jìn)“放管服”改革，更好推動(dòng)礦山地質(zhì)環(huán)境治理和生態(tài)修復(fù)保護(hù)，山西省人民政府印發(fā)《山西省礦山環(huán)境治理恢復(fù)基金管理辦法》，取消山西省礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金制度，對(duì)原保證金專戶的資金進(jìn)行劃轉(zhuǎn)、清退，取消原設(shè)立的保證金專戶。下面我們將以案例分析的形式對(duì)山西省煤炭企業(yè)礦山恢復(fù)治理基金的財(cái)稅處理進(jìn)行講解。

一、案例描述

某礦山企業(yè)截至營(yíng)業(yè)期止尚有35年，2019年1月份按上述管理辦法提取礦山恢復(fù)治理基金（以下簡(jiǎn)稱“礦山基金”），35年共提取了698,000,000.00元（每年度詳見表1），假設(shè)實(shí)際利率為4.900%，該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為30年。

二、賬務(wù)處理

該礦山企業(yè)依據(jù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)進(jìn)行折現(xiàn)，現(xiàn)值金額為282,552,680.82元，具體賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　282,552,680.82元

未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　415,447,319.18元

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用　　　　　698,000,000.00元

該固定資產(chǎn)本年度計(jì)提折舊：

282,552,680.82÷30÷12×11=8,633,554.14元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用　　　　　　8,633,554.14元

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　8,633,554.14元

根據(jù)期初攤余成本，確認(rèn)本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用13,845,081.36元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出　　　　　13,845,081.36元

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　13,845,081.36元

282,552,680.82×4.900%=13,845,081.36元

三、政策依據(jù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

《山西省人民政府 關(guān)于印發(fā)山西省礦山環(huán)境治理恢復(fù) 基金管理辦法的通知》（晉政發(fā)〔2019〕3號(hào)）第三條規(guī)定，本辦法所稱礦山環(huán)境治理恢復(fù)基金（以下簡(jiǎn)稱基金）是指礦業(yè)權(quán)人為依法履行礦山地質(zhì)、生態(tài)等環(huán)境治理恢復(fù)義務(wù)和落實(shí)礦山地質(zhì)、生態(tài)等環(huán)境監(jiān)測(cè)主體

責(zé)任而提取的基金。基金按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的入賬成本。在預(yù)計(jì)開采年限內(nèi)按照產(chǎn)量比例等方法攤銷,并計(jì)入生產(chǎn)成本,在所得稅前列支。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十五條規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

四、政策分析

第一，所得稅法明確規(guī)定企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，只要提取后不改變用途的，準(zhǔn)予扣除。所以企業(yè)必須確保提取的專項(xiàng)資金支出主要用于地質(zhì)、生態(tài)、礦山綠化等，即在基金要求的范圍內(nèi)進(jìn)行使用。

第二，根據(jù)晉政發(fā)〔2019〕3號(hào)規(guī)定，企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提取的棄置費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)的入賬成本，此條規(guī)定與以往的棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理一致，均按照預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值作為資產(chǎn)的入賬成本。

第三，根據(jù)晉政發(fā)〔2019〕3號(hào)規(guī)定，該資產(chǎn)按照產(chǎn)量比例等方法在預(yù)計(jì)開采年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入生產(chǎn)成本，且準(zhǔn)許在所得稅前列支。關(guān)于折舊計(jì)提方法，由于該管理辦法只列舉了產(chǎn)量比例，在確定采用何種計(jì)提方法時(shí)很容易讓大家產(chǎn)生爭(zhēng)議，是否只能采用產(chǎn)量比例計(jì)提折舊。關(guān)于折舊方法，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，如果采用年限平均法且不低于稅法規(guī)定的最低年限時(shí)，折舊部分不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。

第四，企業(yè)提取的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，主要由兩部分構(gòu)成，一部分為固定資產(chǎn)入賬成本，一部分為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，未確認(rèn)融資費(fèi)用后期根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率進(jìn)行攤銷確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于該財(cái)務(wù)費(fèi)用構(gòu)成了專項(xiàng)資金的組成部分，在不改變用途的前提下，所得稅前是可以扣除的。